26 счет бухгалтерского учета для чайников: проводки. 26 счет бухгалтерского учета – это…

Описание, характеристика, использование

В плане на 26 счет происходит сбор информации о затратах, которые не имеют прямой взаимосвязи с производственной деятельностью. Традиционно к таким расходным направлениям можно отнести следующие элементы:

  • административные и управленческие затраты (например, на оплату стоянки машин);
  • расходы по содержанию общехозяйственных сотрудников (заработная плата кадровой службы, охранников, уборщиц);
  • отчисления на амортизацию на основные средства, имеющие общехозяйственное назначение;
  • арендная плата за помещения, предназначенные для общехозяйственных целей;
  • затраты на оплату различного рода услуг – консультирование, приобретение журналов, газет, проведение аудита;
  • прочие управленческие затраты, имеющие аналогичное назначение.

Если внимательно присмотреться к данному перечню направлений, которые отображаются на счете 26, то все они могут относиться к непосредственной оплате за оказанный перечень услуг. То есть это плата за том, что приобретено в стоимость, но не имеет привязки к материальному эквиваленту. Наряду с 25 счетом цель этого направления – сбор всех расходов.

Основные составляющие общехозяйственных расходов

К основным общехозяйственным расходам относят следующие:

  1. Оплата труда аппарата управления, дирекции, бухгалтерии, канцелярии (включая премии, отпускные, пособия за счет работодателя).
  2. Суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда работников административно-хозяйственного аппарата организации.

Информацию о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов вы можете найти в материале «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

  1. Начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены для обслуживания административно-хозяйственного персонала.
  2. Расходы на ремонт основных средств, не связанных с производством.
  3. Расходы на аренду помещений, используемых для аппарата управления и прочего непроизводственного назначения.
  4. Расходы на информационные, консультационные услуги.
  5. Расходы на материалы, используемые для управленческих нужд.
  6. Представительские расходы.
  7. Расходы на переподготовку кадров.
  8. Расходы на оплату услуг охранных организаций.
  9. Расходы на набор персонала.
  10. Расходы на подписку на периодические издания.
  11. Расходы на программное обеспечение.
  12. Расходы на телефонные переговоры и услуги интернета.
  13. Командировочные расходы.

Со всеми нюансами документального оформления командировочных расходов вы можете ознакомиться в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2017-2018 годах».

Нормативная база

Применение счета 26 в бухгалтерском учете и операциях сопряжено с нормами действующего законодательства. Оно осуществляется согласно существующему плану счетов, который утвержден Приказом Минфина России №94 от 31.10.2000.
Помимо этого, использование счета 26 должно коррелировать с другими документами, утвержденными в законодательном порядке.

  1. На первом уровне находятся законы РФ и стандарты, связанные с бухгалтерским учетом и отчетностями, утвержденными специализированными службами и структурами.
  2. На втором уровне имеют место быть различные стандарты и государственные положения, которые фигурируют в бухгалтерском учете.
  3. Третий уровень включает в себя многочисленные рекомендации, указания, которые разрабатываются силами Министерства финансов РФ, а также прочими органами в соответствии с нормами существующего закона.
  4. На четвертом уровне находятся рабочие инструкции, а также здесь содержится большое количество распоряжений, приказных документов по учету определенных операций.
  5. На пятом уровне главенствует закон РФ «Об учете и отчетности».

Понятие Затраты…, но одно ли оно?

Читая книги и учебники по бухгалтерскому учету можно обнаружить, что вместе с понятием Затраты часто встречается понятие Расходы. Да так часто, что даже в одном предложении они порой бывают вместе. Можно подумать о равенстве этих понятий. Однако, между ними есть принципиальное различие.

Затраты в бухгалтерском учете — это уменьшение ресурса предприятия, но без его потери. Такие ресурсы как деньги, материалы или др. обмениваются на другой ресурс или обязательство. Например: Оплатили деньгами поставщику за полученные ранее материал — «деньги превратились в материалы». А могли сначала оплатить поставщику и тем самым «зафиксировать» его обязательство перед нами. В любом случае, ресурс «деньги» не потерян, а «превращен» либо в материалы, либо в обязательство.

Расходы в бухгалтерском учете — это безвозвратное превращение ресурсов фирмы для получения Выручки. Например: Продали товар и передали его покупателю. В этот момент себестоимость товара считается для фирмы Расходами.

Теперь, когда определена принципиальная разница между этими понятиями, следует быть внимательным к происходящим на предприятии событиям, чтобы для слов Затраты и Расходы ясно понимать каково их значение.

Учет с примерами

В целях грамотного и рационального отражения обобщенных сведений о расходах, которые были понесены организацией в связи с процессами производственного управления, применяют счет 26.

Сбор сумм расходных направлений происходит по дебету 26, а списание и сокращение затрат непроизводственного характера осуществляется по кредиту. На множестве организаций, занятых в промышленной сфере, в качестве ключевого источника непроизводственных затрат может выделить издержки по расчетам с сотрудниками, занятыми в отделах администрирования и управления.

В данном случае отражение всех действий и операций происходит посредством следующих записей:

  1. Дт. 26 Кт. 70. Это говорит о том, что заработная плата для сотрудников, работающих в административно-хозяйственных подразделениях, начислена.
  2. Дт. 26 Кт. 71. Данная проводка свидетельствует о списании величин подотчетных денег, которые ранее были выданы сотрудникам непроизводственных отделов.
  3. Дт. 26 Кт. 69(1). Эта операция свидетельствует о начислении сумм страховых выплат с заработной платы работников, которые исполняют должностные обязанности в рамках непроизводственных подразделений (ФСС).
  4. Дт. 26 Кт. 69(3). В данном случае речь идет о начислении страховых отчислений с зарплаты работников непроизводственной сферы (ФОМС).

В процессе осуществления расчетных мероприятий с контрагентами за полученные товарные позиции, а также работы и сервисы отражение непроизводственных затрат производится посредством следующих проводок:

  1. Дт. 26 Кт. 60. Данная операция свидетельствует о списании расходных направлений по приобретенным в специализированных компаниях услугам.
  2. Дт. 26 Кт. 76. В проводке говорится о том, что произошло списание расходов на услуги, которые приобретены у прочих контрагентов.

Если говорить об общехозяйственных затратах в корреспонденции во взаимосвязи со счетами производства, это должно быть отражено посредством следующих записей:

  1. Дт. 26 Кт. 21. Речь идет о списании полуфабрикатов, принадлежащих собственному производству.
  2. Дт. 26 Кт. 23. Проводка подразумевает отражение работ и услуг в рамках вспомогательного производственного процесса в составе расходных направлений.
  3. Дт. 26 Кт. 29. По этому счету происходит отражение работ по обслуживающему производству в составе расходов.

Каждая операция имеет свое отражение в той или иной проводке, а также сопровождается соответствующей записью.

Пример: на базе подведенных итогов за 2020 год расходы организации ОАО «Росы», осуществляющей деятельность в сфере производства продуктов питания, составили:

  • прямые расходы – 800 000 руб.;
  • по вспомогательной производственной деятельности – 100 000 руб.;
  • суммарное значение – 900 000 руб.;
  • общехозяйственные затраты – 150 000 руб.

Чтобы определиться с величинами общехозяйственных затрат, приходящихся на основной и вспомогательный производственный процесс, необходимо осуществить определенные расчетные мероприятия, а также составить проводки:

  1. Дт. 20 Кт. 02 (10, 60, 69, 70). Речь ведется об учете прямых затрат основного производства. Составление проводки произошло на сумму в 800 000 руб.
  2. Дт. 23 Кт. 02 (10, 60, 69, 70). Данная проводка составлена для учетных операций по основным затратам вспомогательного производственного процесса, общая сумма составляет 100 000 руб. для конкретно рассматриваемого предприятия.
  3. Дт. 26 Кт. 02 (10, 60, 69, 70). В данном случае происходит учет общехозяйственных мероприятий. Сумма проводки – 150 000 руб.

Все эти операции записываются на основе заборной ведомости. Помимо этого, в рамках бухгалтерской и хозяйственной деятельности предприятия обычно фигурируют следующие проводки:

  1. Дт. 20 Кт. 26. Происходит отражение общехозяйственных затрат по основной производственной деятельности. Сумма проводки составляет: 800 000 / 900 000 * 150 000 = 133 333 руб.
  2. Дт. 23 Кт. 26. В данной проводке отражены общехозяйственные затратные направления на вспомогательное производство. Их сумма будет составлять следующую величину: 100 000 / 900 000 * 150 000 = 16 666 руб.

Данные мероприятия отображаются и записываются на основании бухгалтерской справки.

Типовые проводки по субсчетам счета 68

Проводки по дебету:

Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.

Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.

Д68 К19 – НДС, предъявленный поставщиками, направлен к вычету.

Проводки по кредиту:

Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты работников для уплаты в бюджет.

Д90.3 К68.2 – начислен НДС с проданных товаров, продукции, работ, услуг для уплаты в бюджет.

Д91.2 К68.2 – начислен НДС с проданных объектов основных средств и нематериальных активов.

Д76.Аванс К68.2 – начислен НДС с полученных от покупателей авансов.

Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Д20 (26, 44, 91.2) К68.7 – начислен транспортных налог к уплате.

Д26 (44, 91.2) К68.8 – начислен налог на имущество для уплаты в бюджет.

Д99 К68.11 – начислен к уплате ЕНВД.

Д99 К68.12 – начислен к уплате в бюджет единый налог УСН.

Штрафы и пени по налогам отражаются также по субсчетам в зависимости от вида налога. По дебету сч.68 отражается уплата пени и штрафов, по кредиту – их начисление к уплате.

Счет 68 сложный и имеет субсчета, жмите на ссылку и читайте более подробно про объекты учета:68.1 – расчеты по НДФЛ;68.2 – уплата НДС;68.3 – учет акцизов;68.4 – уплата налога на прибыль;68.7 – транспортный налог;68.8 – налог на имущество организации;

68.11 – уплата ЕНВД;68.12 – отчетность ИП на УСН.

Списание и распределение

Рассматриваемый счет используется для обобщения сведений о расходных направлениях для управленческих нужд, не имеющих связи непосредственно с производственной деятельностью.
В частности, данный счет может включать в себя отражение следующих мероприятий: управленческие затраты, административные направления, отчисления амортизационного характера, издержки по ремонту.

Их отражение происходит по счету 26, а процесс списания и распределения осуществляется на другие счета бухгалтерского баланса.

Традиционно учтенные на этом счету расходы подлежат списанию на следующие направления:

  • дебет 20 счета под названием «Основное производство»;
  • 23 счет «Вспомогательное производство», если получилось произвести работы и товары, а также оказать услуги на стороне;
  • дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если они также выполняли работы, оказывали услуги, изготавливали товарные позиции на сторону;
  • счет 90 «Продажи» также может принимать участие в списании расходов в качестве условно-постоянных услуг.

Ведение аналогического учета по данному счету производится по каждой статье в соответствующую смету.

Проводки по закрытию месяца вручную

Синтетические счета (свернутые) 90 и 91 на конец месяца остатка иметь не должны.

При применении специализированных программ, к примеру, закрытие месяца в УПП, происходит в автоматическом режиме. Регламентные операции по закрытию месяца в бухгалтерской программе предполагают сравнение дебетового и кредитового оборота отдельно по счетам 90 и 91 и закрытие этих счетов.

Как закрыть счета 90 и 91 в ручном режиме?

Для этого нужно сопоставить дебетовый и кредитовый оборот каждого из этих счетов и на разницу между ними сделать определенные бухгалтерские записи.

Если по счету 90 кредитовый оборот на конец месяца превышает дебетовый, формируется проводка:

Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – Отражена прибыль от обычных видов деятельности по итогам месяца

Если же по счету 90 кредитовый оборот на конец месяца меньше дебетового, проводка будет обратная:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — Отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц

Аналогично, по счету 91 при превышении кредитового или дебетового оборота проводки будут соответствующие:

Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит счета 99 – Отражена прибыль по прочим видам деятельности

Дебет счета 99 – Кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Выявлен убыток за месяц по прочим доходам и расходам

Корректировка стоимости номенклатуры при закрытии месяца в автоматическом режиме также относится к регламентным операциям по завершении месяца. Она позволяет скорректировать до средней взвешенной стоимости списания МПЗ среднюю скользящую оценку, которая производилась в течение месяца.

Д 26 к 02

Внимание

В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2020 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб.

Учет общехозяйственных расходов на основании примера

Синтетический учет общехозяйственных расходов в течение месяца ведется в корреспонденции со счетами:

Дт 26 Кт 02

Начислена амортизация оборудования, которое используется для административно-хозяйственных нужд

Дт 26 Кт 05

Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в административно-хозяйственной сфере

Дт 26 Кт 10

Израсходованы сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, используемые в административно-хозяйственной сфере

Дт 26 Кт 21

На административно-хозяйственные цели отпущены полуфабрикаты собственного производства

Дт 26 Кт 43

Часть готовой продукции направлена на собственные административно-хозяйственные нужды

Дт 26 Кт 60 (76)

Отражены расходы на услуги поставщиков и подрядчиков на основании актов для общехозяйственных нужд предприятия

Д 26 Кт 70

Начислена оплата труда общехозяйственному персоналу

Дт 26 Кт 69

Отнесены на затраты суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда общехозяйственного персонала

Дт 26 Кт 71

В соответствии с авансовым отчетом подотчетного лица списаны представительские расходы

Дт 26 Кт 97

На общехозяйственные затраты списана доля расходов будущих периодов

Пример

За месяц архитектурно-проектное бюро произвело следующие расходы.

Заработная плата сотрудников, выполняющих проектные работы, составила 500 000 руб.

Заработная плата администрации — директора организации и бухгалтера — составила 120 000 руб.

Сумма страховых платежей в фонды, относящиеся к оплате труда администрации, составила 36 240 руб.

Амортизация оборудования для геологоразведочных работ составила 25 000 руб., амортизация ноутбука и многофункционального устройства, которые использует в своей работе бухгалтер, составила 5 000 руб.

Стоимость расходных материалов для многофункционального устройства, приобретенных для администрации, составила 6 000 руб.

В течение месяца на счете 26 формируются следующие проводки:

  • Дт 26 Кт 70 — 120 000 руб. — начислена оплата труда директору и бухгалтеру.
  • Дт 26 Кт 69 — 36 240 руб. — отнесены на затраты суммы взносов в фонды по оплате труда директора и бухгалтера.
  • Дт 26 Кт 02 — 5 000 руб. — начислена амортизация ноутбука и многофункционального устройства.
  • Дт 26 Кт 10 — 6 000 руб. — на нужды администрации использованы расходные материалы для многофункционального устройства.

Списание и распределение общехозяйственных расходов

Счет 26 не имеет сальдо, поэтому всё, что на нем накопилось, в конце месяца должно быть списано на другие счета.

Выбор варианта списания расходов зависит от способа формирования себестоимости продукции:

  1. Полной производственной себестоимости.
  2. Сокращенной себестоимости (метод под названием директ-костинг).

Какой именно способ формирования себестоимости выберет бухгалтер, должно быть указано в учетной политике, иначе организация обязана формировать полную производственную себестоимость продукции.

При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Если организация применяет для регистрации подсобных затрат счет 23 «Вспомогательное производство» или если на балансе организации есть обслуживающиеся хозяйства (общежития, детские сады, санатории и пр.) и используется счет 29 «Обслуживающее производство», то в дебет счета 29 также могут списываться общехозяйственные расходы.

Расходы могут списываться в дебет этих счетов, только если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

Проводки, формирующие отражение таких операций в бухгалтерском учете, будут выглядеть так:

Дт 20 (23, 29) Кт 26

Выбор порядка распределения общехозяйственных расходов между указанными выше счетами остается за бухгалтером: общехозяйственные расходы могут распределяться между производствами пропорционально заработной плате, сумме прямых затрат либо выручке. Какой именно вариант выберет бухгалтер, должно быть указано в учетной политике.

Пример

Строительная фирма имеет на балансе автопарк, автотранспорт которого используется для доставки стройматериалов на объекты фирмы и для оказания услуг сторонним организациям.

Бухгалтер фирмы предусмотрел в учетной политике, что расходы, аккумулированные на счете 26, распределяются пропорционально сумме прямых затрат на содержание основного и вспомогательного производств.

Издержки фирмы, связанные с оказанием строительно-монтажных услуг клиентам, составили 1 800 000 руб.

Расходы строительной фирмы на автопарк составили 200 000 руб.

2 000 000 руб. (1 800 000 + 200 000) — это общая сумма расходов.

Сумма общехозяйственных затрат эквивалентна 500 000 руб.

Расчет коэффициента распределения будет выглядеть так: 500 000 / 2 000 000 = 0,25.

Бухгалтеру необходимо оформить следующие проводки:

  • Дт 20 Кт 26 — 450 000 (1 800 000 × 0,25) — на себестоимость строительно-монтажных работ отнесена расчетная доля общехозяйственных расходов.
  • Дт 23 Кт 26 — 50 000 (200 000 × 0,25) — на себестоимость оказания сторонним организациям автотранспортных услуг отнесена доля расходов со счета 26.

При выборе бухгалтером способа учета продукции по сокращенной себестоимости содержимое счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2 «Себестоимость продаж». При этом формируется проводка:

Д 90-2 Кт 26

Подробнее о бухгалтерском учете по счету 90 вы можете узнать, ознакомившись с материалом «Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Бухгалтер — сложная профессия. Она требует внимательности и сосредоточенности. От этого человек быстро устаёт и совершает ошибки в расчётах. Чтобы уменьшить нагрузку на счетоводов, российские программисты создали платформу — «1С: Предприятие», в которую входит раздел «1С: Бухгалтерия». Эта программа помогает автоматизировать налоговые и бухгалтерские счета любой фирмы или ЧП.

Закрытие счёта 26 в 1С

Опытные пользователи знают интерфейс платформы, но у тех, кто на ней недавно, могут возникнуть вопросы. Они будут связаны с закрытием счёта 26 в 1С 8.3. Это счёт общехозяйственных расходов предприятия, который ежемесячно необходимо закрывать. Вот здесь и начинаются проблемы. Чтобы избавиться от них, необходимо следовать определённым рекомендациям.

Включение общехозяйственных затрат в стоимость продаж

Прежде всего, необходимо перейти во вкладку Главное и выбрать раздел Учётная политика. Здесь вы увидите, как распределяются общие затраты предприятия на хозяйственные дела. Они могут включаться в себестоимость продаж или в себестоимость продукции, работ и услуг. В первом случае закрытие счёта 26 1С будет считаться как косвенные расходы.

Чтобы это сделать, необходимо выбрать нужный параметр и во вкладке Операции найти функцию Закрытие месяца. После проделанных действий закроются все счета месяца. Среди них вы найдёте нужный 26 и увидите его отображение. Для этого правой кнопкой мыши щёлкните по разделу Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 и выберите Показать проводки. Обратите внимание, что сумма бухгалтерского учёта совпадает с налоговым учётом.

Включение общих затрат в стоимость производства продукции

Мы рассмотрели закрытие месячного счёта 26 1С в себестоимости продаж, но, если организация занимается изготовлением и хочет знать полную цену выпуска, то его необходимо закрывать в себестоимости продукции, работ и услуг. Снова возвращаемся во вкладку Операции и ставим галочку напротив нужного параметра.

В этом случае 26 счёт закрывается как дебет счёта 20 («Основное производство»). Вот тут и возникают проблемы с закрытием. Эта операция не выполнится, так как вы не настроили учётную политику.

Чтобы не попадать в данную ситуацию, необходимо вернуться во вкладку Учётная политика и нажать Методы распределения косвенных расходов. Здесь настраиваем каждую номенклатурную группу, то есть базу распределения. Выбираем период затрат и базу. Она будет зависеть от того, какие показатели у вас присутствуют каждый месяц. Например, заработная плата рабочим на производстве. Но можно поступить гораздо проще, выбрав базу Прямые затраты. Тогда будут учитываться все затраты 20 счёта, то есть основного производства. Это то, что нам и нужно!

Вернёмся на шаг раньше и снова проведём закрытие месяца счёта 26. Посмотрев его проводки, мы видим, что общие расходы на хозяйственные дела включаются не как косвенные затраты 90.08.1., а как себестоимость продукции 20 счёта. Но теперь у нас пропала сумма по налоговому учёту, так как налог для основного производства всегда является косвенным.

Если посмотреть ниже, то можно увидеть сформированную проводку по 26 счёту на дебет 90.08.1. только по налоговому учёту — бухгалтерский опускается. Это отличие включения затрат 26 счёта в издержки продукции от издержек продаж.

Такую особенность необходимо учитывать при формировании отчётов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *