Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

— формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

— контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

— своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Целью этой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

ПОСТАВЩИКИ И ПОДРЯДЧИКИ

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказы-вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после от-грузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или ока-зания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер-гию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефо-нов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безна-личных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письмен-ном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную про-дукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скреп-ляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для за-числения на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачис-ленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приоб-ретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включа-ются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

Предназначение счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщи-ками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками» Данный счет предназначен для обобщения ин-формации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

ь полученные товарно-материальные ценности, принятые выполнен-ные работы и потребленные услуги, включая предоставление электро-энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцепто-ваны и подлежат оплате через банк;

ь товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по кото-рым производятся в порядке плановых платежей;

ь товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые рас-четные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

ь излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их при-емке;

ь полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недобо-рам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субпод-рядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценно-сти, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оп-латы предъявленного счета.

Кредитование счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Счёт 60- пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца — это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих цен-ностей (либо счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с постав-щиками и подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналити-ческом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в син-тетическом учете кредитуется согласно расчетным документам постав-щика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших то-варно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и деби-торами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как опла-ченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов постав-щиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебитор-ская задолженность.

За неотфактурованные поставки счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, оп-ределенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату сче-тов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных аван-сов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задол-женности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными орга-низацией векселями, не списываются со счёта 60 «Расчёты с поставщи-ками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщи-ками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтети-ческий учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учё-том. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в по-рядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер № 6 и порядок его заполнения

Порядок заполнения Ж-О № 6

1. В начале месяца в Ж-О №: переносятся остатки на первое число. В гр. 10 — остатки за не прибывший груз, в гр. 11 — задолженность по не-оплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

2. В течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются все платежные до-кументы, поступившие от поставщика:

3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в гр. «Г” «Номер до-кумента склада или вид услуг”.

В гр. «Д” — учетная стоимость поступивших материалов и МБП. В графах с «1” по «5” в дебет соответствующих счетов по фактиче-ской себестоимости. В гр. «6” — дебет сумм НДС. В гр. «7” — дебет 63 счета.

Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов при-ходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактуро-ванные поставки.

4. Порядок учета неотфактурованных поставок

На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.

В Ж-О № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. «Б” ставится буква — «Н”. При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись стор-нируется, т.е. красными чернилами по учетной цене делается запись в гр. «Д”, в гр.”9” и в дебет соответствующих счетов.

5. Порядок учета материалов в пути.

Материалами в пути называется поставка, по которой предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца ме-сяца не поступили.

Сумма акцепта отражается в гр. «9” и «8” — не прибывший груз.

7. В конце месяца подсчитываются итоги по всем графам:

гр. «9” = Сумме с гр. «1” по «8”.

8. За итоговой строкой отражаются две строки:

1-я — Сторно — материалы в пути на начало месяца — красными чер-нилами по дебету счетов в гр. «9” и в сумме гр. «10”

2-я — Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т.е. отражаются обычной записью в дебет счетов и красной — в гр. «8”.

9. Подсчитывается строка «Всего” для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О № 6 — сводно-контрольные данные по 60 счету.

Ведение аналитического учёта по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-чиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в по-рядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

ь поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

ь поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

ь поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

ь поставщикам по просроченным оплатой векселям;

ь поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 «Расчёты с по-ставщиками и подрядчиками” обособленно.

При автоматизации учёта на основании выписок банка составляют машинограммы синтетического и аналитического учёта по каждому счёту, применяемому для учёта расчётов с поставщиками и покупате-лями («Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, «Расчёты по аван-сам”, «Расчёты с покупателями и заказчиками”, «Расчёты по претен-зиям”). Эти машинограммы служат основанием для разработки машино-грамм-оборотных ведомостей по счетам, итоговые данные которых за-писывают в Главную книгу.

Составление акта о приёмке материальных ценно-стей

Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учёте как принятые на склад или переданные в цех.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, а также при приёмке мате-риалов без документов, то принимает их комиссия по Акту о приёмке материалов формы М-7.

Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием ма-териально-ответственного лица и поставщика.

Он утверждается руководителями предприятия.

Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию предприятия для учёта движения материальных ценностей, а второй- отделу матери-ально-технического снабжения для предъявления претензии виновнику. Акт о приёмке материалов является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.

Материалы в пути

Материалами в пути называются такие поставки, по которым пред-приятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платёжные документы регистрируются в те-чение месяца в графе «За неприбывший груз” и в графе «акцепт”. По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на ба-лансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на на-чало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закон-чены.

При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на на-чало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оп-риходованная дважды.

При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего коли-чества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным це-нам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учиты-ваются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурован-ная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъяв-ляет претензию к поставщику.

Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта «Расчёты по претен-зиям” и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере № 6 и ведо-мости № 7.

По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммиру-ются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.

Неотфактурованные поставки

К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате. На складе при-ходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным це-нам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группу материалов и акцепт. К оп-лате неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следую-щем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и ре-гистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт” в сумме платёжного требова-ния, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт”. Расчёты с поставщи-ками таким образом по этой поставке будут закончены.

Учёт расчётов посредством векселей

Вексель- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обяза-тельство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определённую сумму предъяви-телю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцепто-ван плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается пред-приятием на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками” субсчёта 3 «Векселя полученные”.

При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), вы-полненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учёте на сумму этих векселей делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками” (субсчёт 3 «Век-селя полученные”)

К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)”

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов”.

Суммы, учтённые на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчи-ками”, списываются с него по мере погашения задолженности, обеспе-ченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:

Д-т счёта 51 «Расчётный счёт” или 52 «Валютный счёт”

К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками” (субсчёт 3 «Векселя полученные”).

Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере его поступле-ния делается такая запись:

Д-т счёта 51 «Расчётный счёт” или 52 «Валютный счёт”

К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками” (субсчёт 3 «Векселя полученные”).

Задолженность по расчётам с поставщиками, подрядчиками и дру-гими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятиями на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками” обособленно в аналитическом учёте. При выдаче векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг составляется проводка:

Дебет счёта 10 «Материалы”

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства” и т.д.

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается следующим образом:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт” или 52 «Валютный счёт”.

В случае, если по выданным векселям предусмотрена уплата про-центов, то при их перечислении составляется проводка:

Дебет счёта 20 «Основное производство”, 23 «Вспомогательное производство” и др.

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт” или 52 «Валютный счёт”.

Аналитический учёт полученных и выданных векселей должен обес-печить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Предприятия по договорённости с банками могут передать им век-селя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями сле-дующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учёт векселей; вы-дача ссуд под обеспечение векселей.

Приняв на инкассо или для оплаты векселя, банк берёт на себя от-ветственность за предъявление его плательщику или производство пла-тежей в установленный срок (инкассирование и домициляция). За вы-полнение этих функций банк имеет право на вознаграждение.

Под учётом векселей следует понимать такую операцию, когда век-селедержатель передаёт (продаёт) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определённую сумму по векселю за вычетом учётного процента (дисконта).

Операция учёта векселей отражается векселедержателем по номи-нальной стоимости векселя следующей проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчётный счёт” или 52 «Валютный счёт”

К-т сч.90 «Краткосрочные кредиты банков” или 92 «Долгосрочные кредиты банков”.

Учётный процент, уплаченный банку, записывается следующим об-разом:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки”

К-т сч. 51 «расчётный счёт” или 52 «Валютный счёт”.

На основании извещения банка об оплате дисконтированного век-селя плательщик отражает номинальную стоимость векселя проводкой:

Д-т сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков” или

Д-т сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков”

К-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками”.

При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в ре-зультате дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по век-селю производится запись:

Д-т сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков” или

Д-т сч. 92 «Долгосрочные кредиты банков”

К-т сч. 51 «Расчётный счёт” или 52 «Валютный счёт”.

Аналитический учёт дисконтированных векселей ведётся по банкам, осуществившим учёт векселей, векселедателям и отдельным векселям.

Банки могут открывать предприятиям ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под вексельное обеспечение. Порядок предоставления векселей в обеспечении такой же, как и при учёте, но расчёт по ним не производиться. За пользование банковским кредитом под вексельное обеспечение заёмщик платит проценты в установленном порядке.

Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками” с другими счетами. Таблица

п/п

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Задолженность поставщикам погашена пу-тём выдачи наличных денег из кассы

То же по безналичному расчёту

51, 52, 55

Произведён взаимозачёт задолженности

Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщи-кам)

Произведён взаимозачёт задолженности займами

Произведён взаимозачёт задолженности займами

Произведён взаимозачёт задолженности

Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выде-лен-ными на отдельные балансы

Отражены положительные курсовые раз-ницы; списана задолженность с истек-шим сроком исковой давности

Отражены суммы, поступившие от по-став-щиков по перерасчётам за прошлые годы

Оприходовано оборудование к установке

Акцептованы счета поставщиков за вы-пол-ненные работы (оказанные услуги) для ка-питального строительства; приоб-ретены основные средства и нематери-альные ак-тивы

Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков

Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15)

Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям

Акцептованы счета поставщиков за вы-пол-ненные ими работы (оказанные ус-луги) для цехов основного и вспомога-тельных произ-водств, общепроизводст-венных и общехо-зяйственных нужд

20, 23, 25, 26

Отражены услуги поставщиков и подряд-чиков по устранению брака

Акцептованы счета поставщиков за ока-занные услуги (работы) для нужд обслу-жи-вающих производств и хозяйств

Оприходованы товары, поступившие от по-ставщиков

Акцептованы счета поставщиков за ока-занные услуги (у организаций, осуществ-ляющих торговую деятельность)

Отражены следующие расходы:

На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

По доставке продукции на станцию (при-стань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

Комиссионные сборы (отчисления), уп-ла-чиваемые сбытовым и другим посред-ниче-ским организациям;

По содержанию помещений для хране-ния продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным произ-водством;

На рекламу;

На представительские расходы;

Другие аналогичные по назначению рас-ходы

Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков

Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, посту-пив-ших от поставщиков

51, 52, 55

При проверке счёта поставщика или под-рядчика (после того, как счёт был акцеп-тован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки;

Отражены операции когда счёт постав-щика был акцептован и оплачен до по-ступления груза, а при приёмке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнару-жилась их недостача сверх предусмотрен-ных в договоре ве-личин против отфакту-рованного количе-ства

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями

Отражены отрицательные курсовые раз-ницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества

Отражена фактическая себестоимость не-достающих материальных ценностей

Отражены расходы, относящиеся к бу-ду-щим периодам

Субсчета. Отражение на счетах операций по учёту рас-чётов с поставщиками экспортных и импортных товаров

Субсчёт 60-1 «Расчёты с поставщиками экспортных товаров”.

Субсчёт 60-2 «Расчёты с поставщиками импортных товаров”.

Субсчёт 60-3 «Расчёты с поставщиками по прочим операциям”.

Субсчёт 60-4 «Расчёты по коммерческому кредиту”.

Субсчёт 60-5 «Расчёты по векселям выданным”.

Субсчёт 60-1 «Расчёты с поставщиками экспортных товаров”.

Кредит Дебет

счетов счетов

Дебет

Кредит

51 — оплата акцептованных сче-тов поставщиков, перевозчи-ков и других организаций.

61 — зачёт ранее выданного аванса поставщику в оплату задолженности по товарам экс-портным

55-1 — оплата задолженности поставщику с аккредитива

90 — оплата задолженности по-ставщику экспортных товаров за счёт кредита банка.

С — Сумма акцептованных счетов по-ставщиков, не оплаченных на начало месяца.

Начисление задолженности в пользу поставщика по поступившим акцепто-ванным счетам за экспортные товары — 41-1

Начисление задолженности за оказан-ные услуги и выполненные работы — 44

Начисление задолженности перевозчику экспротных товаров — 43-1

Начисление НДС и СН, подлежащих уп-лате поставщику — 19

Субсчёт 60-2 «Расчёты с поставщиками импортных товаров”

Дебет

Кредит

52 — оплата счетов иностранных по-ставщиков

61-2 — зачёт ранее выданного аванса иностранному поставщику в погашение задолженности по ак-цептованным счетам

60-4 — возникновение задолженно-сти поставщику в сумме предос-тавленного коммерческого кредита

60-5 — акцепт переводного векселя, выписанного иностранным постав-щиком в обеспечение предостав-ленного коммерческого кредита

55-2 — оплата счетов поставщиков с аккредитива

80,83 — положительная курсовая разница, возникающая при расчё-тах с поставщиками.

С — сумма акцептованных счетов иностранных поставщиков, не оп-лаченных на начало месяца.

Начисление задолженности ино-странным поставщикам по акцеп-тованным счетам и др. документам согласно контракту при оприходо-вании товаров, импортных мате-риалов, оборудования — 41-2, 10, 08.

Отрицательная курсовая разница, возникающая при расчётах с по-ставщиками — 80, 83.

Субсчёт 60-4 «Расчёты по коммерческому кредиту”.

Кредит Дебет

счетов счетов

Дебет

Кредит

52 — погашение задолженности по коммерческому кредиту

80 — положительная курсовая раз-ница, возникающая при расчётах.

С — сумма задолженности постав-щику по коммерческому кредиту на начало месяца.

Получение коммерческого кредита от поставщика — 60-2

Оприходование товаров импортных в счёт коммерческого кредита — 41-2

Начисление процентов по коммер-ческому кредиту — 31

Отрицательная курсовая разница, возникающая при расчётах — 80, 83.

Субсчёт 60-5 «Расчёты по векселям выданным”.

Кредит Дебет

Счетов счетов

Дебет

Кредит

51, 52 — погашение задолженности по переводному векселю (погаше-ние векселя)

80, 83-положительная

С — сумма задолженности постав-щику по векселям, выданным на начало месяца.

Акцепт тратты, выписанной ино-странным поставщиком — 60-2

Акцепт тратты, выписанной ино-странным поставщиком в обеспе-чение коммерческого кредита — 60-4

Начисление процентов по векселю-31

Отрицательная курсовая разница, возникающая при расчётах в ва-люте — 80, 83.

Субсчёт 55-1 «Аккредитивы внутри страны”

Субсчёт 55-2 «Аккредитивы в иностранной валюте”.

Дебет

Кредит

С — сумма открытых аккредитивов, не использованных на начало ме-сяца.

51, 52 — открытие аккредитива за счёт рублевых или валютных средств

90- открытие аккредитива за счёт кредитов банка

83, 80 — положительная курсовая разница, возникшая при увеличе-нии курса инвалюты.

Использование аккредитива в оп-лату задолженности поставщикам экспортного товара — 60-1

Использование аккредитива в оп-лате задолженности поставщикам импортного товара — 60-2

Отрицательная курсовая разница, возникшая при уменьшении курса иностранной валюты — 80, 83.

Возврат неиспользованных сумм при закрытии аккредитива — 51, 52.

Бухгалтерские проводки

Расчеты с поставщиками и подрядчиками предполагают использование следующих проводок:

  • ДТ60.2 КТ51. Перечисление аванса поставщику.
  • ДТ10.1 КТ60.1. Принятие к вычету заказанной продукции.
  • ДТ19 КТ60.1. Отражение НДС по купленной продукции.
  • ДТ76 КТ60.1. Выставление претензии по недостаче продукции.
  • ДТ60.1 КТ60.2. Зачет аванса.
  • ДТ10.1 КТ76. Допоставка продукции.
  • ДТ19 КТ76. Отражение НДС по допоставке.
  • ДТ68 КТ76. Использование права на поставку НДС с аванса к вычету. Основанием процедуры является счет-фактура.
  • ДТ08 КТ60.1. Принятие к учету оказанной услуги.
  • ДТ19 КТ60.1. Отражение НДС по оказываемым услугам.
  • ДТ60.1 КТ51. Оплата остатка суммы по услугам.
  • КТ76 КТ68. Восстановление НДС с аванса.

В рамках расчетов с контрагентами возможен взаимозачет однородных требований. Это одна из форм погашения обязательств. Зачет встречного аналогичного требования регулируется статьей 410 ГК РФ. Если оба участника соглашений имеют долг перед друг другом, обязательства могут быть уменьшены на размер меньшей задолженности. Взаимозачет не проводится в случаях, оговоренных в статье 411 ГК РФ. К примеру, это долг по алиментам, компенсации за ущерб здоровью. Взаимозачет отражается этой проводкой: ДТ19 КТ60.1.

Понятие расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – это субъекты, обычно занимающиеся следующими направлениями деятельности:

  • Поставка сырья.
  • Оказание услуг.
  • Ремонт и строительство.

Сделки с рассматриваемыми субъектами подразделяются на два типа:

  • Покупка прав или имущества. К примеру, это может быть акт купли-продажи, соглашение о поставке.
  • Расчеты с подрядчиками. К примеру, это соглашение о подряде, оказании услуг.

Все расчеты осуществляются на основании соглашений между обеими сторонами. Производятся они после получения товаров или услуг. Расчеты выполняются на основании счета-фактуры. Бумага эта должна быть зарегистрирована в Журнале учета. Для учета расчетов используют счет 60 с одноименным названием. Здесь производится учет по этим направлениям:

  • По расчетным бумагам, по которым осуществляется оплата.
  • По расчетам, выполняемым в ходе плановых платежей.
  • По расчетным бумагам, на которые отсутствуют счета-фактуры.
  • По излишкам ценностей, обнаруженных при приемке.
  • По выплаченным авансам.

Рассмотрим базовые задачи учета расчетов с контрагентами:

  • Создание информационной системы о состоянии расчетов, которой будут пользоваться руководители, учредители, инвесторы.
  • Сбор документальных подтверждений соответствия деятельности фирмы законным актам.
  • Обеспечение соблюдения установленных форм расчетов.
  • Отслеживание статуса дебиторских и кредиторских долгов.
  • Предупреждение возникновения просроченных долгов.
  • Контроль над исполнением плана поставки.
  • Контроль над исполнением пунктов договоров.
  • Обеспечение своевременного оприходования ценностей.

Учетными сведениями пользуются как внешние, так и внутренние пользователи. Внешними пользователями могут быть как инвесторы, так и контролирующие органы.

Нормативная база

Все операции, выполняемые бухгалтером, должны соответствовать нормативным актам. Эти акты представляют собой документы, устанавливающие методологию, порядок ведения бухучета. Бухучет компании должен соответствовать Международным стандартам учета. Рассмотрим все прочие нормативные акты, регулирующие расчеты:

  • ФЗ «О бухучете» №402. В законе содержатся правила регулирования бухучета, его ведения. В акте указано, что все положения учета должны соответствовать нормативным документам.
  • НК РФ. На основании кодекса дебиторский долг, исполнение которого невозможно, относится к внереализационным расходам.
  • ГК РФ. Утверждает необходимость осуществления любых операций с контрагентами на основании ранее заключенного соглашения. Устанавливает также срок взыскания дебиторских долгов.
  • Приказ Минфина от 27.04.2012. Также регулирует дебиторский долг.
  • План счетов бухучета и инструкция по его использованию. Устанавливает необходимость включения дебиторского долга в состав прочих расходов.

Расчеты с подрядчиками и поставщиками также регулируются локальными актами самой фирмы. Эти акты не должны противоречить законодательству.

Пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету

Приведем пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету из популярной программы 1С с полной детализацией по субсчетам и аналитике:

Например, из ОСВ видно, что за прошедший год мы заплатили контрагенту «Поставщик ООО» 13’681 рублей, а получили товаров или услуг на сумму 154’727 рублей. А общая задолженность по конечному сальдо кредита равняется 141’046, то есть наша задолженность.

Где отражаются расчеты с поставщиками и покупателями

Основным условием, гарантирующим выполнение соглашений на поставку товаров или услуг, является заключение договора, где и оговариваются сроки, стоимость и порядок оплаты. Поставщики и подрядчики поставляют ТМЦ и услуги, покупатели же и заказчики приобретают товар. Каждое предприятие регулярно выступает в обеих ипостасях, поскольку работая нередко на покупных материалах, старается как можно быстрее реализовать получаемый продукт.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в балансе отражаются в составе кредиторской задолженности и показывают величину остатка по еще не оплаченным приобретенным товарам. Расчеты с заказчиками и покупателями считаются активом баланса, поскольку приносят доход от продаж, а остаток неоплаченных сумм за реализованные товары фиксируется в 3-м разделе актива баланса, создавая дебиторскую задолженность.

Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками – вечное стремление финансистов, зачастую продиктованное некоторой громоздкостью и необходимостью вести пространный аналитический учет. И, хотя уйти от аналитики пока никому не удавалось, придуманы и применяются различные виды расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Виды и формы расчетов

Все расчетные действия с контрагентами делятся на товарные и нетоварные. К 1-й категории относят расчеты за поставленные товары, выполненные работы и услуги. Нетоварными принято считать погашение финансовых обязательств (к примеру, перед бюджетом и фондами), оплату счетов за аренду помещений, банковские, консультационные, коммунальные и другие услуги.

Расчеты с поставщиками и покупателями могут осуществляться в денежной форме, т. е. наличными деньгами и безналичным перечислением.

Расчеты наличными

Расчеты деньгами предполагают наличие свободного остатка (в кассе или на счете банка) финансовых средств, что весьма часто является существенным осложнением в партнерских отношениях. Осуществление денежных расчетов регламентировано Указанием Банка РФ «О порядке ведения кассовых операций» от 11.03.2014 № 3210-У.

Погашение задолженности покупателя или перед поставщиком может проводиться непосредственно получением с расчетного счета и выдачей наличных из кассы компании либо передачей доверенными подотчетными лицами.

Формы

Есть несколько основных категорий, которые предусматривает основная сущность расчетов. Виды, формы проводимых операций клиенты банка выбирают самостоятельно в процессе подписания договоров. В соответствии с действующим законодательством, предусматриваются следующие формы безналичного расчета:

  • чеками;
  • по инкассо;
  • по аккредитиву;
  • платежными поручениями.

Понятие и виды расчетов выбираются клиентами самостоятельно и при этом заранее рассматриваются в договорах, которые они заключают со своими контрагентами.

Чековые

Чеки представляют собой ценные бумаги, в которых плательщик дает распоряжение своему банку провести оплату указанной суммы держателю. В зависимости от индивидуальных факторов могут использоваться самые разные виды и типы таких документов.

Реквизиты

Чеки могут использоваться во время проведения любых видов расчета. Достаточно часто кредитные организации выпускают собственные чеки, которые предназначаются для проведения безналичных расчетов, и ими пользуются клиенты банков-эмитентов, а также с их помощью могут проводиться разнообразные межбанковские выплаты.

Оформление чеков должно осуществляться на основании установленной формы. В соответствии с действующим законодательством, определяется отдельный перечень реквизитов, которые должен в себе содержать правильно составленный чек, в то время как его форма уже выбирается исключительно кредитной организацией.

В таких документах должны присутствовать обязательные реквизиты, которые устанавливаются второй частью ГК РФ, при этом в нем могут присутствовать и дополнительные сведения, определенные спецификой современной банковской деятельности, а также особенностями налогового законодательства. В частности, вышеупомянутые бумаги должны содержать в себе следующую информацию:

  • наименование;
  • поручение выплаты определенной финансовой суммы;
  • наименование плательщика с указанием конкретного счета, с которого будет осуществляться выплата указанной суммы;
  • указание валюты, в которой будет проводиться платеж;
  • указание даты, а также точного места составления этого документа;
  • подпись чекодателя.

Если в документе отсутствует какой-либо из указанных выше реквизитов, то он сразу автоматически теряет свою силу. При этом стоит отметить, что в чеке может отсутствовать указание места его составления, и в таком случае он будет рассматриваться как документ, подписанный в месте расположения чекодателя.

В процессе проведения чековых расчетов стороны заключают между собой специальный договор, в котором устанавливается точный порядок открытия и дальнейшего ведения счетов для проведения таких операций. Также оговариваются специальные способы и сроки, в которые должна передаваться нужная информация, порядок подкрепления чекового счета клиента, обязательства каждой из сторон.

В каждом банке разрабатываются внутренние правила проведения чековых расчетов, уникальное содержание формы чека, сроки расчетов, основные условия оплаты, тонкости оформления и еще масса других особенностей.

Как проводится оплата?

После того как документ предоставляется в банк чекодержателя на инкассо для выплаты нужных средств, оформляется процедура предъявления чека к платежу. Зачисление денежных средств по инкассированному чеку осуществляется только после того как они будут перечислены со счета плательщика, если другое не предусматривается установленным договором между банком и чекодержателем. Человек, предоставляющий такой документ, не имеет права отзывать чек до того момента, пока не истечет установленный срок для его предъявления.

Плательщик должен заранее удостовериться любыми доступными ему способами в том, что полученный документ действительно является подлинным. Порядок возмещения убытков, которые возникают из-за оплаты со стороны плательщика украденного, потерянного или подложного чека, устанавливается в соответствии с действующим законодательством РФ.

Также можно оформить протест, который составляется даже до того как истечет окончательный срок предъявления чека. Если документ будет представлен в последний день данного срока, то в таком случае протест в конечном итоге можно составить уже на следующий рабочий день. Стоит отметить, что чекодержатель в обязательном порядке должен известить своего чекодателя и индоссанта об отсутствии платежа на протяжении двух рабочих дней, которые следуют за днем оформления протеста.

Таким образом, основные виды расчетов позволяют значительно упростить процедуру оплаты и сделать ее общедоступной.

Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все перечисленные формы расчетов с контрагентами успешно применяются в предприятиях, но даже самые прогрессивные методы не исключают тщательного ведения аналитического учета по каждому поставщику или подрядчику. Это обусловлено необходимостью контроля состояния расчетов и недопущения роста задолженности, так как существенное превышение:

• дебиторской задолженности над кредиторской может привести к потере финансовой устойчивости компании;

• кредиторской над дебиторской спровоцируют признаки неплатежеспособности предприятия.

Именно «замораживание» средств в разросшихся долгах заметно снижает уровень производства, оборачиваемости активов и в результате создает трудности в развитии бизнеса. Поэтому для общего финансового здоровья компании жизненно необходимо совершенствование учета расчетов с поставщиками, заключающееся в отслеживании динамики и состоянии расчетов, предотвращении нарушений условий соглашений, анализе структуры и состава задолженности.

Понятие и способы расчетов

Расчеты — это передача (перечисление) денежных средств во исполнение частноправовых или публично-правовых обязательств (обязанностей) денежного характера, а также передачу (перечисление) денежных средств в качестве предмета сделки.

При этом понятие «денежного обязательства» следует рассматривать в предельно широком значении как обязательства, предметом которого выступают денежные знаки, в том числе иностранная валюта. Действия по передаче (перечислению) денежных средств могут обозначаться термином «осуществление платежа». Определение этих понятий действующее российское законодательство не содержит.

В зависимости от вида обязательств, во исполнение которых осуществляются расчеты, можно выделить расчеты по гражданско-правовым обязательствам, расчеты по налогам и сборам, расчеты с бюджетом по неналоговым платежам, расчеты, связанные с исполнением бюджета, расчеты по оплате труда.

Расчеты могут осуществляться двумя способами: путем передачи наличных денег (посредством личного вручения гражданину, внесения в кассу юридического лица, перевода через предприятие связи); путем безналичного перечисления денежных средств с одного счета на другой в кредитных организациях.

Кроме того, можно выделить смешанный способ расчетов. В частности, это происходит при внесении плательщиком — физическим лицом наличных денег в кредитную организацию без открытия в ней банковского счета для перечисления (зачисления) этих денег на банковский счет получателя. Такой способ расчетов, с одной стороны, подпадает под правовое регулирование расчетов наличными деньгами, а с другой стороны, признается специальной банковской операцией (пп. 9 ч. 1 ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности»), на которую распространяются правила о расчетах платежными поручениями (п. 2 ст. 863 ГК РФ: «п. 2. Правила настоящего параграфа применяются к отношениям, связанным с перечислением денежных средств через банк лицом, не имеющим счет в данном банке, если иное не предусмотрено законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или не вытекает из существа этих отношений.»).

Общая характеристика правового регулирования расчетов

При правовом регулировании расчетов основополагающее значение имеют нормы, содержащиеся в гл. 45 и 46 ГК РФ.

Однако частноправовое регулирование в этом случае на уровне федеральных законов подвергается достаточно обширному публично-правому воздействию. Это прежде всего касается норм, определяющих организацию банковской системы, предусматривающих возможность открытия банковских счетов организациям и индивидуальным предпринимателям только после постановки на учет в налоговом органе, закрепляющих обязанность банков по осуществлению контроля за валютными операциями, устанавливающих законные основания для введения пределов расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, вводящих необходимость применения контрольно-кассовых аппаратов при денежных расчетах с населения по оплате ими товаров и услуг и др.

Кроме того, существуют особенности правового регулирования расчетов нормами публичного права в зависимости от характера обязательств, из которых они возникают. Наиболее ярким примером здесь является налоговое законодательство, содержащее специальные нормы, посвященные уплате налогов и сборов, а также ответственности банков за нарушения, связанные с расчетами по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Деятельность предприятий связи, через которые также могут осуществляться платежи в определенных случаях, регулируется специальным законодательством (Федеральные законы «О связи», «О почтовой связи» и принятыми в их исполнение подзаконными актами).

Вопрос о соотношении норм федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, разрешается по общим правилам разрешения коллизии в праве.

Применительно к осуществлению правового регулирования по вопросам, относящимся к компетенции Банка России, в том числе по вопросам расчетов, это означает, что акты Президента РФ, Правительства РФ, других государственных органов, напрямую затрагивающие эту сферу, не могут применяться без одобрения Банка России. Формами этого одобрения могут быть согласование, издание совместного акта, издание банком России порядка применения конкретного акта.

Порядок осуществления расчетов регулируется и международными договорами, которые в соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 ГК являются составной частью правовой системы России (особенно важное значение они имеют по вопросам расчетов между предприятиями государств — бывших республик СССР).

В сфере международных расчетов используются публикации международной торговой палаты, которыми унифицированы правила и обычаи, касающиеся, в частности, расчетов по аккредитивному и инкассо. Данные правила и обычаи на основании ст. 5 ГК могут применяться на территории России как обычаи делового оборота, если не противоречат законодательству или договору, заключенному между участниками соответствующего соглашения.

Определенные вопросы регулируются локальными нормативными актами самих кредитных организации.

Списание

Списание может осуществляться по распоряжению владельца или же без него в ситуациях, предусмотренных действующим законодательством, причем в последнем случае все операции проводятся в бесспорном порядке. Также оно может осуществляться между банком и плательщиком или же между плательщиком и получателем.

Данная процедура предполагает, что все виды и формы расчетов организации проводятся в пределах остатка на счете денежных средств. Но если же банк с клиентом заключают договор о предоставлении кредита, то в таком случае первый полностью берет на себя обязательство оплачивать в определенных границах платежные документы, если у лица не осталось денежных средств.

Безналичные

Безналичное денежное обращение представляет собой определенную сумму платежей, которые проводятся посредством перечисления денег через банковские р/с в форме стандартной записи на счетах.

Такая процедура отличается следующими преимуществами:

  • возможность обеспечения максимально эффективного контроля над денежным оборотом;
  • значительное расширение кредитных возможностей, доступных традиционной банковской системе;
  • существенное ускорение оборота денежных средств и материальных ресурсов.

При этом стоит отметить, что значение подобных расчетов является достаточно большим, так как в первую очередь они обеспечивают концентрацию ресурсов внутри банка. Временно свободные финансы различных компаний, которые на данный момент хранятся внутри определенного банка, представляют собой один из доступных для использования источников кредитования. Также стоит отметить, что указанные виды расчетов способствуют нормализации кругооборота средств в современном народном хозяйстве, что тоже является немаловажным фактором.

Четкое разграничение наличного и безналичного оборотов позволяет создать такие условия, которые могли бы максимально облегчить планирование денежного обращения. Постоянное расширение этой сферы помогает максимально точно устанавливать размеры эмиссии, а также дальнейшего изъятия наличных средств из оборота.

Принципы

Можно выделить несколько основных принципов, которые регулируют такие виды расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также любыми другими лицами:

  • правовой режим проведения платежей и расчетов;
  • проведение расчетов через банковские счета;
  • поддержание уровня ликвидности на том значении, при котором может быть обеспечено постоянное проведение платежей;
  • наличие согласия на проведение платежа со стороны плательщика;
  • принцип срочности проводимых процедур;
  • контроль каждым из участников проводимых операций за правильностью их совершения, а также за соблюдением заранее установленных положений об их порядке;
  • имущественная ответственность каждого лица за соблюдение условий, установленных заключенным договором.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *