Проводки по 76 счету – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Счет 76 бухгалтерского учета — по своему уникальный счет, имеющий название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В этой статье мы вспомним, что он из себя представляет и рассмотрим примеры распространенных бухгалтерских записей по счету 76.

Счет 76 в бухгалтерском учете

Счет 76 — активно-пассивный. Здесь собирается информация о расчетах с дебиторами и кредиторами, не нашедшая место на других счетах расчетов с контрагентами.

Узнайте подробнее о счете 76:

  • для чего он нужен;
  • какие открываются субсчета к счету 76;
  • о счете 76 в бухгалтерском балансе;
  • о типовых бухгалтерских проводках по счету 76.

Далее рассмотрим особенности применения счета 76.

Примеры бухгалтерских проводок по счету 76

С данным счетом могут составляться следующие проводки:

Дебет Кредит Название
76 20, 23, 29 Списание части затрат по основному, вспомогательному или обслуживающему производству на прочих дебиторов или кредиторов
76 21 Реализация собственных полуфабрикатов
76 28 Списание потерь от брака
76 41 Возврат товара с браком поставщику
76 43 Отражение задолженности прочего дебитора по отгруженной товарной продукции
76 50 Оплата кредиторской задолженности наличными деньгами из кассы
76 50 Возврат покупателю (прочему кредитору) денежных средств из кассы
76 51, 52, 55 Оплата кредиторской задолженности деньгами с расчетного счета, валютного счета либо со специальных счетов
76 60 Отражена кредиторская задолженность по прочим операциям
76 68/НДС Отражение задолженности по НДС
76 70 Произведено депонирование невыданной зарплаты
76 86 Получены из бюджета средства целевого финансирования
76 86 Произведено начисление членских (вступительных) взносов с товарищество
76 91 Произведено начисление процентов по облигациям
76 08 Списание работ, которые не принесли желаемого результата
76 91/1 Отражение дохода от прочей продажи
76 91/2 Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию
04 76 Отражена положительная деловая репутация компании
08 76 Отражение затрат на исключительное авторское право по компьютерной программе
10 76 Приобретены материалы у прочего поставщика
15 76 Отражение затрат по заготовке материалов
19 76 Отражение входящего НДС по работам (услугам) прочего кредитора
20 76 Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на производство
23 76 Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на вспомогательное производство
41 76 Поступление товаров от прочего кредитора
44 76 Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на продажу
50 76 Получена оплата от прочего дебитора наличными в кассу
51, 52, 55 76 Получена оплата от прочего дебитора на расчетный счет, валютный счет или специальный счет
57 76 Отражение еще не поступившего перевода от прочего дебитора
58 76 Отражена покупка акций, ценных бумаг
62 76 Взаимозачет по задолженности
91/2 76 Отражение прочих расходов
97 76 Отражение расходов будущих периодов

Как отражаются остатки по счету в балансе

Счет 76 является активно-пассивным. Это значит, что у него могут существовать сразу остатки по дебету и кредиту, и сворачивать их в один в бухгалтерском балансе нельзя.

В связи с этим, в балансе отдельно показывается размер каждой задолженности:

  • По дебету — дебиторская задолженность перед нашей компанией, заносится в баланс в строку 1230 «Дебиторская задолженность”;
  • По кредиту — кредиторская задолженность нашей компании перед поставщиками или подрядчиками, заносится в баланс в строку 1520 «Кредиторская задолженность”.

Внимание! Кроме этого, в учетной политике может быть прописано более подробное разделение остатков по субсчетам счета 76 и отражение их в балансе. К примеру, не распределенные страховые премии могут учитываться в составе прочих оборотных активов по строке 1260 баланса.

Счет 76: учет расчетов по страхованию

На субсчете 76.1 традиционно отражаются операции, имеющие отношение к расчетам по договорам коммерческого страхования. При этом фирма может заключать такие договоры как для себя (как правило, по страхованию имущества), так и в пользу работников — например, по договорам ДМС.

Можно выделить следующие типовые проводки по рассматриваемому субсчету:

  • Дт 20 Кт 76.1 — начислена сумма платежа по страховому договору как часть производственных расходов;
  • Дт 76.1 Кт 51 — произведена оплата по договору в пользу страховой организации;
  • Дт 51 Кт 76.1 — получена оплата от страховой организации по страховому случаю;
  • Дт 76.1 Кт 73 — оплата по страховому случаю начислена работнику;
  • Дт 76.1 Кт 91 — начислено страховое возмещение при порче имущества;
  • Дт 99 Кт 76.1 — потеря имущества, некомпенсируемая страховым возмещением, включается в убытки.

В рамках субсчета 76.1 могут открываться различные аналитические субсчета — для учета отдельных страховщиков и договоров с ними.

Счет 76: учет расчетов по претензиям

На субсчете 76.2 отражают операции по претензиям, возникающим, главным образом, при невыполнении контрагентом договорных обязательств. Претензия может быть разрешена в досудебном порядке или через арбитраж.

Типовые бухгалтерские записи:

  • Дт 76.2 Кт 60 — отражена сумма претензии к поставщику;
  • Дт 76.2 Кт 10 (41) — обнаружена недопоставка после приемки;
  • Дт 76.2 Кт 91.1 — отражена сумма неустойки с поставщика, не выполнившего условия по договору;
  • Дт 51 (50, 52) Кт 76.2 — деньги в рамках претензии поступили на счет;
  • Дт 91.2 Кт 76.2 — дебиторка, которую не получилось взыскать с котрагента, списана в прочие расходы.

Дополнительные аналитические счета к субсчету 76.2 могут быть открыты для учета отдельных контрагентов и претензий.

Счет 76: расчеты по дивидендам

Субсчет 76.3 применяется для учета доходов хозяйствующего субъекта от инвестирования в капитал сторонних юридических лиц, которые периодически производят процентные выплаты инвесторам соотносительно с их долями.

При этом инвестор отразит в бухучете проводки:

  • Дт 76.3 Кт 91.1 — начислены дивиденды как разновидность прочего дохода;
  • Дт 51 (50, 52) Кт 76.3 — получение дивидендной выплаты на расчетный счет.

Дополнительные аналитические счета к рассматриваемому субсчету открываются для каждого источника выплат.

Счет 76: учет депонированных сумм

Субсчет 76.4 применяется для учета депонированных сумм — заработной платы, которая была начислена, но не выплачена работнику из кассы (например, по причине его неявки в бухгалтерию в установленный срок).

Бухгалтер по истечении установленного срока:

  • отражает факт депонирования заработной платы, которую работник не забрал Дт 70 КТ 76.4;
  • переводит депонированную сумму в банк из кассы Дт 51 Кт 50.

Как только работник обращается за зарплатой, бухгалтер:

  • переводит деньги со счета в кассу на выплату зарплаты Дт 50 Кт 51;
  • выдает зарплату из кассы Дт 76.4 Кт 50.

Если работник так и не обращается за депонированной зарплатой (истекает срок исковой давности, который в общем случае составляет 3 года с момента ее начисления), организация включает ее сумму в прочие доходы Дт 76.4 Кт 91.1.

Дополнительные аналитические счета к счету 76.4 могут открываться по каждому отдельному работнику.

Счет 76: учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами

Организации, имея дочерние общества, могут производить самые разные расчеты с ними. Однако не забудьте: дочернее общество и зависимое — не одно и то же.

Упрощенно говоря, к дочерним относятся те хозсубъекты, где у основного предприятия больше 50% акций (уставного капитала), а к зависимым — те, у которых основное предприятие владеет 20% и более акций (уставного капитала).

Рассмотрим проводки, применяемые при учете расчетов предприятия с дочерними и зависимыми обществами (для этого к счету 76 может быть открыт субсчет 76.5):

  • Дт 08 (10, 41…) Кт 76.5 — предприятие приобрело основные фонды, материалы, товары у дочернего общества;
  • Дт 76.5 Кт 90, 91.1 — предприятие продало дочернему обществу имущество;
  • Дт 91.2 Кт 76.5 — предприятие включило убытки дочернего общества, которые обязано погасить, в прочие расходы;
  • Дт 76.5 Кт 51 — предприятие перечислило денежные средства в счет погашения убытков дочернего общества.

Значительная часть хозяйственных операций между основным предприятием и дочерним (зависимым) обществом отражается корреспонденциями с использованием не только счета 76, но и счета 58.

Пример 1

Оплата доли в уставном капитале дочернего общества путем передачи имущества.

Для начала основное предприятие на счете 76 регистрирует образование кредиторского долга, соответствующего сумме задолженности по вкладу в уставный капитал сторонней организации: Дт 58 Кт 76.5.

Погашение этой задолженности может быть произведено разными видами имущества:

  • Если это денежные средства, их перечисление в пользу дочерней фирмы показывается проводкой Дт 76.5 Кт 51.
  • Если это объект основных средств (ОС), бывший в эксплуатации, то проводки будут такие:
    • Дт 58 Кт 76.5 — отражена стоимость передаваемого имущества, предварительно согласованная сторонами;
    • Дт 02 Кт 01 — отражено списание начисленной амортизации с момента ввода объекта ОС и до момента его выбытия;
    • Дт 76.5 Кт 01 — отражено списание остаточной стоимости объекта ОС.

Если остаточная стоимость ОС ниже той, что согласована сторонами в целях погашения долга по вкладу в уставный капитал, то предприятие фиксирует прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. Если выше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.

  • Если в уставный капитал передаются нематериальные активы (НМА), то применяются корреспонденции:
    • Дт 58 Кт 76.5 — отражена кредиторская задолженность в согласованной стоимости передаваемых НМА;
    • Дт 05 Кт 04 — отражено списание амортизации по активам, начисленной к моменту их отчуждения;
    • Дт 76.5 Кт 04 — отражено списание остаточной стоимости НМА.

Если остаточная стоимость НМА меньше согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. А если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.

  • Если в уставный капитал передаются материалы, то корреспонденции будут следующими:
    • Дт 58 Кт 76.5 — образовалась кредиторская задолженность в величине согласованной стоимости материалов;
    • Дт 76.5 Кт 10 — отражено списание фактической стоимости материалов.

Если фактическая стоимость оказалась ниже согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1 Если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.

Пример 2

Предприятие приобрело акции, но пока не оплатило их.

Факт перехода права собственности на акции предприятию, если оно их к моменту такого перехода не оплатило, отражается проводкой Дт 58 Кт 76.5.

Пример 3

Предприятием осуществлена предоплата за акции, на которые оно получит право позже:

  • Дт 76.5 Кт 51 — отражена сумма, уплаченная за акции;
  • Дт 58 Кт 76.5 — право на акции перешло к предприятию, акции поставлены на учет.

Пример 4

Предприятие перепродает обществу ранее купленные акции:

  • Дт 76.5 Кт 91.1 — получен прочий доход от продажи акций;
  • Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость проданных акций;
  • Дт 51 Кт 76.5 — поступила оплата за проданные акции.

Счет 76: применение некоммерческими организациями (ТСЖ)

ТСЖ — типичный пример некоммерческой организации. Функционируют они за счет:

  • целевого финансирования — из бюджета или со стороны собственников жилья;
  • разрешенной предпринимательской деятельности.

Счет 76 применяется ТСЖ для отражения именно тех операций, что связаны с целевым финансированием. К числу распространенных проводок (условимся использовать в рассматриваемых целях субсчет 76.6) можно отнести следующие:

  • Дт 76.6 Кт 86 — ТСЖ фиксирует задолженность по поступлению целевого финансирования (на практике — делает начисление за платежи, которые должны оплатить граждане);
  • Дт 51 Кт 76.6 — задолженность погашена по факту поступления денежных средств на счет ТСЖ.

Альтернативой денежному финансированию может быть получение ТСЖ тех или иных видов имущества — например, материалов. Их поступление отражают проводками:

  • Дт 76.6 Кт 86 — начислена дебиторская задолженность в сумме вносимого имущества;
  • Дт 10 Кт 76.6 — имущество внесено.

Издержки текущего периода, cвязaнные c обслуживанием и управлением имуществом ТСЖ, отражаются проводкой Дт 20 Кт 76.6.

Счет 76: применение товариществами

Главная цель создания товариществ — получение прибыли в результате совместного ведения бизнеса несколькими организациями. Если прибыль есть, то она распределяется соотносительно величине вкладов каждого из товарищей. Аналогичным образом распределяются и убытки. В обоих случаях используется счет 76.

Каждая из организаций товарищества, имеющая право на доход, фиксирует в бухгалтерских регистрах проводки:

  • Если есть прибыль:
    • Дт 76.3 Кт 91.1 — отражена прибыль от совместной деятельности;
    • Дт 51 Кт 76.3 — отражено поступление денег в счет прибыли от совместной деятельности.
  • Если есть убытки:
    • Дт 91.2 Кт 76.3 — отражен убыток от совместной деятельности;
    • Дт 76.3 Кт 58.4 — погашен убыток за счет ранее внесенного вклада;
    • Дт 76.3 Кт 51 — оплачен убыток с расчетного счета.

Счет 76: применение в договорах комиссии

Счет 76 также применяют в отражении операций по договору комиссии. Напомним, что комиссионер — это хозяйствующий субъект, оказывающий посреднические услуги по договору с комитентом.

Для комиссионных операций условимся рассматривать следующие субсчета:

  • 76.80 — для расчетов с комисионером;
  • 76.81 — для расчетов с комитентом;
  • 76.82 — для расчетов с покупателем.

Используются эти субсчета в рамках следующих типовых корреспонденций:

  • В учете комиссионера, который участвует в расчетах:
    • Дт 76.82 Кт 76.81 — у покупателя появилась обязанность выкупить товар, поступивший комиссионеру от комитента;
    • Дт 51 Кт 76.82 — поступили деньги на расчетный счет комиссионера за реализованный товар;
    • Дт 76.81 Кт 90.1 — начислено комиссионное вознаграждение;
    • ДТ 76.81 КТ 51 — перечислена оплата за товар комитенту за минусом комиссионного вознаграждения.

Если комиссионер в расчетах не участвует, то выручка от продажи поступает самому комитенту.

  • В учете комитента:
    • Дт 44 Кт 76.80 — услуги комиссионера учтены в расходах на продажу;
    • Дт 19 Кт 76.80 — отражен НДС по услугам посредника;
    • Дт 76.80 Кт 62 — на основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за проданный товар.

Счет 76: применение в лизинге

Счет 76 используется и для отражения лизинговых операций. Условимся, что для этого мы применяем три субсчета: 76.9 — «Задолженность по лизинговым платежам», 76.10 — «Арендные обязательства», 76.11 — «Задолженность по выкупу имущества».

Если имущество находится на балансе лизингодателя:

  • Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
  • Дт 20 Кт 76.9 — отражен в учете лизинговый платеж;
  • Дт 19 Кт 76.9 — учтен НДС в лизинговом платеже.

Если имущество числится на балансе лизингополучателя:

  • Дт 08 Кт 76.10 — лизинговый объект принят к учету;
  • Дт 19 Кт 76.10 — предъявлен НДС лизингодателем;
  • Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
  • Дт 76.10 Кт 76.9 — учтен ежемесячный лизинговый платеж;
  • Дт 76.10 Кт 76.11 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества;
  • Дт 76.11 Кт 51 — перечислена выкупная стоимость лизингового объекта.

Применение счета 76: НДС

Счет 76 также задействуется в проводках, связанных с НДС. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 5

Отражение НДС с полученных авансов.

В счет предстоящей поставки товара фирма получила от покупателя аванс 120 000 руб. , с которого она начислила НДС: 120 000 * 20 / 120 = 20 000 руб. Далее товар был отгружен, а НДС — взят к вычету.

В проводках фирмы-поставщика эти операции выглядят так:

  • Дт 51 Кт 62 — поступил аванс от покупателя;
  • Дт 76.АВ Кт 68 — начислен НДС с аванса.
  • Дт 62 Кт 90 — товар отгружен покупателю;
  • Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с реализации;
  • Дт 68 Кт 76.АВ — НДС взят к вычету после отгрузки и зачета предоплаты.

Пример 6

Отражение НДС с выданных авансов.

Фирма в счет предстоящего поступления материалов перечислила аванс поставщику в сумме 60 000 руб., начислив НДС: 60 000 * 20 / 60 = 10 000 руб. Позже материалы были получены и оприходованы.

Распишем проводки:

  • Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс поставщику;
  • Дт 68 Кт 76.АВ — начислен НДС с аванса;
  • Дт 10 Кт 60 — оприходованы материалы от поставщика;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен НДС с поставки;
  • Дт 76.АВ Кт 68 — восстановлен НДС с аванса;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС предъявлен к вычету.

Пример 7

Отражение НДС с аванса у покупателя-налогового агента.

Фирма-налоговый агент купила у продавца металлический лом на 100 000 руб., предварительно уплатив аванс в половинном размере — 50 000 руб.

В бухгалтерских проводках покупателя появится 76 счет, да не один:

  • Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс продавцу 50 000 руб.;
  • Дт 76.НА Кт 68 — начислен НДС с аванса 10 000 руб. ((50 000 + 50 000 * 20%) * 20 / 120);
  • Дт 68 Кт 76.АВ — вычет НДС по выданному авансу 10 000 руб.
  • Дт 41 Кт 60 — принят к учету лом на сумму 100 000 руб.
  • Дт 76.НА Кт 68 — начислен НДС с отгрузки лома 20 000 руб. ((100 000 + 100 000 * 20%) * 20/120);
  • Дт 68 Кт 76.НА — вычет НДС, исчисленный при перечислении аванса — 10 000 руб.;
  • Дт 68 Кт 76.НА — вычет НДС по купленному лому 20 000 руб.;
  • Дт 76.АВ Кт 68 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по выданному авансу 10 000 руб.

В учете продавца лома счет 76 не фигурирует.

Применение счета 76: неналоговые платежи

Существуют виды бюджетных платежей, которые не относятся к налогам (таможенные пошлины и сборы, утилизационный сбор и др.), а потому отражать их на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» нецелесообразно.

Для учета таких неналоговых сумм можно применять счет 76. Например, при постановке на учет импортируемого автомобиля проводки выглядят так:

  • Дт 76 Кт 51 — сбор и пошлины перечислены в бюджет;
  • Дт 08 Кт 76 — сбор и пошлины включены в первоначальную стоимость импортируемого автомобиля.

К счету 76 в рассматриваемом случае могут открываться субсчета, соответствующие виду уплачиваемого сбора или пошлины.

Применение счета 76: договоры долевого строительства

Еще одна область применения счета 76 — правоотношения в сфере договоров на долевое строительство. Рассмотрим проводки в учете застройщика, составляемые с применением счетов эскроу — по новой схеме расчетов между инвестором и застройщиком, обязательной к использованию после 01.07.2019:

  • Дт 009 субсчет «Средства дольщиков на счетах эскроу» — дольщик перечислил денежные средства на счет эскроу;
  • Дт 51 Кт 67 — банк выдал целевой кредит на строительство объекта недвижимости;
  • Дт 91.2 Кт 67 — начислили проценты за пользование кредитом;
  • Дт 20 Кт 60 — отнесена в расходы на строительство стоимость работ, осуществленных подрядчиком;
  • Дт 43 Кт 20 — отражена балансовая стоимость объекта недвижимости;
  • Дт 76 «Расчеты с дольщиками» Кт 43 — квартира передана инвестору после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию;
  • Дт 76 «Расчеты с дольщиками» Кт 90 — зафиксирована выручка от продажи жилья;
  • Дт 67 Кт 76 «Расчеты с дольщиками» — денежные средства от дольщиков, зачисленные на счет эскроу, направлены на погашение кредита и процентов;
  • Дт 51 Кт 76 «Расчеты с дольщиками» — поступил остаток денежных средств дольщиков со счетов эскроу после погашения кредита и процентов;
  • КТ 009 «Средства дольщиков на счетах эскроу» — завершение расчетов через счет эскроу.

Подводим итоги

  • На счете 76 бухгалтерского учета собирается информация о расчетах с контрагентами, не нашедшая место на иных счетах расчетов.
  • Рассмотренный выше перечень проводок по счету 76 далеко не исчерпывающий. С помощью него могут быть отражены любые операции с дебиторами и кредиторами — если они методологически не могут быть отражены на бухгалтерских счетах 60-75.
  • При необходимости к счету 76 возможно открытие любых субсчетов в дополнение к тем, что приведены в общем Плане счетов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *